Менеджмент - это управление организацией, функционирующей в условиях рыночной экономики.
Методы управления затратами: директ-костинг, абзорпшен-костинг
Абзорпшен-костинг, как правило, применяется не только для оценки запасов, расчета себестоимости продукции и определения прибыли. Этот метод является наиболее распространенным методом калькуляции и во внешних отчетностях большинства развитых стран. Однако в нашей стране его нужно применять очень осторожно.
Следует помнить, что производственные затраты, состоят из основных и накладных производственных затрат. И если основные производственные затраты распределяются прямо (то есть непосредственно) по конкретным видам продукции, то накладные производственные затраты распределяются косвенно, но не по плановой себестоимости, а на основе специальных нормативных или фактических коэффициентов поглощения накладных производственных расходов. Все производственные накладные затраты при абзорпшен-костинг сначала учитываются в соответствующих регистрах по подразделению в целом и периодически (один раз в месяц или лучше один раз в неделю) суммируются и заносятся в соответствующую отчетность. Из этой отчетности видно, сколько данное подразделение израсходовало, например, на ремонт оборудования, но абсолютно не ясно на какую продукцию нужно списывать эти затраты.
Какой же критерий следует применять при распределении производственных накладных расходов на каждую единицу продукции в каждом конкретном случае? В качестве базы распределения накладных производственных расходов по видам продукции при «абзорпшен-костинг» должен быть выбран тот фактор, который в наибольшей степени соответствует природе возникновения накладных затрат в каждом производственном подразделении (то есть, не обязательно распределять накладные расходы в строгом соответствии с инструкциями «современных вышестоящих организаций» - по прямым производственным затратам). В мировой практике в качестве базы распределения чаще всего используются:
фактическое время, отработанное основными производственными рабочими, фактическое время, отработанное производственным оборудованием, заработная плата основных производственных рабочих, натуральные единицы выпуска продукции, по использованию основных материалов, по прямым основным затратам и т.д.
Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества, что и показано в таблице 2.
Таблица 2. Преимущества и недостатки методов управления затратами
|
метод |
преимущества |
недостатки |
|
Директ-костинг |
Необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции |
Многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных Слабое внимание к постоянным затратам Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов |
|
Абзорпшен-костинг |
Отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные Более точное определение финансового результата деятельности предприятия Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа или отказа от него |
Ретроспективность и условность в распределении накладных затрат Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода Условный характер распределения накладных затрат Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции |